Legal company KALITA and partners
127051, Москва, Неглинная ул., 17 стр. 2
+7 (499) 322-22-96
круглосуточно

Налог на добавленную стоимость (НДС)



Уже стало традицией, что на сайте «КАЛИТА и партнёры» мы стараемся размещать максимум полезной информации для наших клиентов.

Судебная и правоприменительная практика, правовые позиции высших судебных инстанций, актуальное законодательство и практические советы – обо всём этом вы узнаете, прочитав публикации на страницах нашего сайта.

Не хотите тратить время на чтение?
Считаете, что каждый должен заниматься своим делом?
Мы с Вами абсолютно согласны!

Просто позвоните, напишите или свяжитесь с нами иным удобным для Вас способом, сообщите о своей проблеме и мы предложим Вам решение

Обращаясь к нам, вы - дорогие наши клиенты и партнёры, можете быть уверены в наших возможностях и желании решить вашу проблему.

Помните, что своевременно обратившись в «КАЛИТА и партнёры» Вы значительно увеличиваете число возможных вариантов решения Вашей проблемы и получаете шанс на благоприятный исход по Вашему делу.

Чтобы получить бесплатную письменную консультацию, вернитесь на главную страницу сайта и перейдите в раздел «Консультация».

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость является одним из самых значимых косвенных налогов в Российской Федерации. Что такое косвенный налог? Косвенный налог - это налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель - плательщиком косвенного налога. Немецкий экономист, социолог и философ - Карл Маркс (1818 - 1883), писал: «Косвенные налоги скрывают от каждого отдельного лица сумму, которую оно платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается открыто и не вводит в заблуждение даже самого тёмного человека. Прямые налоги, следовательно, побуждают каждого контролировать правительство, тогда как косвенные налоги подавляют всякое стремление к самоуправлению».
И тем не менее, в настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения.
В 1950-е годы НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 года Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) приняли НДС как основной налог на потребление. В соответствии с Шестой Директивой Совета ЕЭС, принятой 17 мая 1997 года, в странах - членах Сообщества осуществляется процесс унификации построения национальных систем исчисления и взимания НДС. Мало того, наличие НДС в налоговой системе страны служит обязательным условием вступления её в Европейский союз. Кроме того, он взимается ещё почти в 40 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Однако в силу определённых, как нам представляется, общественно-социальных и экономических воззрений и традиций, пока ещё этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии, Индии, Швейцарии. Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М.Лоре в 1954 году. Он описал схему действия НДС и, что самое главное, - научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении «каскадного» эффекта в системе ценообразования, имеющего место при взимании налога с оборота. Налог на добавленную стоимость, в его нынешнем виде, впервые был введён во Франции 1 января 1958 года. Мотивация принятия НДС в каждой отдельной стране или регионе была различной. В странах Западной Европы - это было продиктовано стремлением усилить экономическую интеграцию, поскольку данный налог в большей степени, чем заменённые им другие косвенные налоги, способствует устранению деформаций в международной торговле. В странах Латинской Америки этот налог получил распространение как наиболее эффективный рычаг ориентации отечественного производства на внешний рынок. Кроме того, он в большой степени обеспечивал рост поступлений доходов в бюджетную систему. Ориентация всех постсоциалистических стран на внедрение НДС была вызвана необходимостью быстрейшего создания новой налоговой системы с соответствующей заменой характерных для централизованной экономики доходных источников принципиально другими, а именно налоговыми платежами, приспособленными к зарождающимся рыночным отношениям. При этом в числе данных налогов необходим был именно такой, который обеспечивал бы потребности бюджета в финансовых ресурсах в условиях высоких темпов инфляции. В большинстве развивающихся стран НДС был введён в связи с необходимостью пополнить доходы бюджетов, снизившиеся в результате взятого курса на либерализацию торговли. Всё это способствовало широкому применению НДС на территории практически всех континентов.
Значительное распространение НДС обусловленно многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими. Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определённой степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%. НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей и от результатов их финансовой деятельности. На долю НДС приходиться около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% - в Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты постоянно увеличиваются. В настоящее время в странах, его применяющих, поступления НДС в среднем формируют примерно седьмую часть доходов консолидированных бюджетов. Как уже было сказано выше, НДС — это косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Изобретателем налога на добавленную стоимость является Морис Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сперва новый вид налога тестировался во французской колонии — Кот-д’Ивуаре в 1954. Признав эксперимент успешным, французы ввели его у себя в 1958 году. Впоследствии всем странам европейского сообщества директивой Совета ЕЭС было предписано ввести НДС для субъектов экономической деятельности на своей территории до конца 1972 года. Внешне для покупателя НДС напоминает налог с оборота или налог с продаж: продавец добавляет его к стоимости продаваемых товаров, работ или услуг. Однако в отличие от оборотных налогов или налогов с продаж, если покупатель также является плательщиком НДС (то есть покупает облагаемые налогом товары или услуги для использования в производстве других товаров или услуг), он при расчете общей суммы своих обязательств перед бюджетом имеет право вычесть из суммы налога, полученной от покупателя, сумму налога, который он уплатил своему поставщику за облагаемые налогом товары, работы или услуги. Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой. Такая система налогообложения (по сути, являющаяся модификацией налога с продаж) создана для решения нескольких задач. Во-первых, распределение уплаты налога в бюджет между стадиями производственно-коммерческого цикла позволяет избежать каскадного эффекта, то есть многократного взимания налога с одной и той же стоимости. В современной экономике при производстве товаров или предоставлении услуг происходит множество затрат, поэтому наличие каскадного эффекта может привести к существенному увеличению суммы выплачиваемого налога. Во-вторых, распределение обязанности по уплате налога в бюджет между различными налогоплательщиками позволяет минимизировать риски уклонения от налогообложения. В системе налога с продаж уклонение от налога розничным продавцом означает потерю всей суммы налога, в условиях НДС неуплата налога одним участником производственно-коммерческого цикла не исключает возможности получения этой же суммы на последующих стадиях производства (перепродажи). Это, естественно, не исключает наличия собственных, более сложных технологий уклонения от НДС. В-третьих, НДС в условиях современной экономики позволяет «очистить» экспортируемые товары от национальных налогов и взимать косвенный налог по принципу «страны назначения». Не только освобождение от взимания НДС с экспортера, но и возможность возмещения НДС, уплаченного экспортёром товара своим поставщикам, позволяет добиться того, что товары, экспортируемые из страны, применяющей НДС, будут полностью освобождены от национальных косвенных налогов и таким образом, национальное косвенное налогообложение не будет влиять на конкурентоспособность национального производства.
В Российской Федерации НДС был введён в 1992 году и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг. Сегодня НДС в России является одним из основных косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней. В то же время это один из налогов, наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвлённую сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и чисто технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. В связи с этим необходимо знать, что такое «добавленная стоимость» и как она рассчитывается. Экономисты дают следующее определение понятию «добавленная стоимость»: добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Другими словами, добавленная стоимость — это та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается она как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией (то есть выручка от продаж), и стоимостью товаров и услуг, приобретенных компанией у внешних организаций (стоимость купленных товаров и услуг будет состоять в основном из израсходованных материалов и прочих расходов, оплаченных внешним организациям, например, расходы на освещение, отопление, страхование и т. д.). Действующим порядком исчисления НДС объектом налогообложения названы, прежде всего, обороты по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. При этом предусмотрено и положение, когда предприятие приобретает товар на стороне, а затем реализует его. Эта операция также является оборотом и соответственно объектом налогообложения. Ввоз товаров на территорию РФ в соответствии с налоговым законодательством приравнивается к реализации товаров, работ и услуг и подлежит обложению НДС. Для понимания сути объекта обложения НДС необходимо также установить, что подразумевается под реализацией товаров, работ и услуг. В данное понятие включается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, - и на безвозмездной основе. Нормативные акты по налогообложению дают чёткое определение товара, работ и услуг для целей налогообложения. Товаром считается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. К такому имуществу относятся предметы, изделия, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро и теплоэнергия, газ, вода. К работам относится деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц. Поэтому объектом обложения НДС могут выступать объёмы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других видов работ. Услуги - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления данной деятельности. В связи с этим объектом обложения НДС является выручка от оказания любых платных услуг (кроме сдачи земли в аренду). К их числу можно отнести, например, транспортные услуги, погрузку и хранение товаров, посреднические услуги, а также услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи, бытовые и жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт, реклама, услуги по сдаче в аренду имущества и недвижимости, в том числе по лизингу, инновационные услуги и т.д. В оборот, облагаемый НДС, согласно Российскому налоговому законодательству включается значительно более широкий круг доходов и финансовых ресурсов предприятий и организаций, чем это вытекает из понятий «реализация» и «добавленная стоимость». Расширенный перечень финансовых ресурсов, включаемых в облагаемый НДС оборот, возник в связи с необходимостью пресечения уклонения налогоплательщиков от выполнения своих налоговых обязательств перед государством. Объектом налогообложения являются реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ и оказание услуг по соглашению по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Являются объектом обложения и имеющие место бартерные сделки по товарам, работам и услугам, а также передача товаров другим предприятиям или физическим лицам, включая своих работников. Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счёт предстоящих поставок товаров, работ и услуг на счета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядке частичной оплаты реализованных товаров, работ и услуг, также являются объектом обложения данным налогом. При этом законодательство определяет и те операции, которые не могут быть признаны в целях налогообложения реализацией товаров, работ и услуг и соответственно не могут служить объектом обложения НДС. Для определения размера НДС необходимо чётко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется от особенностей реализации произведённых налогоплательщиком или приобретённых на стороне товаров, работ или услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ и услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам. Кроме того, необходимо учитывать следующее: 1) в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчётами по оплате товаров, работ и услуг как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами; 2) выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, который действовал на дату фактической реализации товаров, работ и услуг или на дату осуществления расходов; 3) цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу. Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования. В экономике России действуют как свободные рыночные цены и тарифы, так и государственные регулируемые цены и тарифы. Государственные регулируемые цены и тарифы делятся на два вида: цены, в которые уже включён НДС, и цены, не содержащие в себе НДС. К первому виду относятся государственные регулируемые розничные цены и тарифы на отдельные потребительские товары и услуги для населения. Ко второму - государственные регулируемые оптовые цены и тарифы по продукции топливно-энергетического комплекса (ТЭК) и услугам производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги). Как установлено НК РФ, при определении налоговой базы по НДС должна приниматься цена товаров, работ или услуг, указанная в соответствующем договоре. Именно эта цена должна считаться рыночной, но при условии, что проверяющими органами не доказано обратное. Порядок определения налоговой базы по НДС, предоставляемых льгот и преимуществ, а также применения ставок НДС - общий для всех предприятий и организаций вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правилами существуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.
Что необходимо знать об особенностях определения налоговой базы по отдельным способам реализации товаров, работ и услуг, а также по применяемым формам оплаты поставленных товаров и выполненных работ и услуг
Во-первых, некоторые сложности в определении налоговой базы НДС возникают при осуществлении предприятиями и организациями товарообменных, или так называемых бартерных операций, при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг, при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, а также при натуральной оплате труда работников предприятий и организаций. В этом случае должны быть определены рыночные цены товара, работы и услуги с учётом акциза (по подакцизным товарам), но без включения в них НДС.
Во-вторых, при реализации товаров, работ или услуг с учётом субвенций или субсидий, предоставляемых из бюджетов в связи с применением государственных регулируемых цен или с учётом предоставляемых отдельным потребителям льгот в соответствии с законодательством налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, работ или услуг исходя из фактических цен реализации. При этом суммы субвенций и субсидий не должны учитываться при определении налоговой базы.
В-третьих, при получении налогоплательщиком полной или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг налоговая база в соответствии с положениями НК РФ должна определяться исходя из суммы полученной оплаты с учётом налога.
В-четвёртых, при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или другой трансформации с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в неё НДС. При реализации имущества, которое подлежит учёту по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учётом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учётом переоценок.
В-пятых, при реализации товаров, работ и услуг по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (с учётом акцизов и без включения в них НДС). В таком же порядке определяется налоговая база при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ и услуг, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона.
В-шестых, при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ и услуг, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В-седьмых, при осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.
В-восьмых, при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость этих перевозок, но без включения в неё НДС. В случае если осуществляется реализация проездных документов по льготным тарифам, налоговая база должна исчисляться исходя из этих льготных тарифов.

Пожалуй, на этом нам придётся закончить, так как более развёрнутое и углубленное освещение данной темы потребует от автора размещения на страницах сайта гораздо большего объёма информации, а от читателя специальных знаний и профессионального опыта для адекватного восприятия текста, однако такая задача в данной работе перед нами не стояла. Здесь мы попытались изложить тот минимум, который, как мы надеемся, поможет читателю уловить саму суть налога на добавленную стоимость, чтобы в дальнейшем не допускать элементарных ошибок при осуществлении хозяйственной деятельности.

Помните, что своевременно обратившись в «КАЛИТА и партнёры» Вы значительно увеличиваете число возможных вариантов решения Вашей проблемы и получаете шанс на благоприятный исход по Вашему делу.

Обращаясь к нам, вы - дорогие наши клиенты и партнёры, можете быть уверены в наших возможностях и желании решить вашу проблему.

Позвоните, напишите или свяжитесь с нами иным удобным для Вас способом, сообщите о своей проблеме и мы предложим Вам решение


С уважением и наилучшими пожеланиями, Старший управляющий партнёр юридической компании «КАЛИТА и партнёры» - Калита Сергей Николаевич.
© 2015 «КАЛИТА и партнеры» :: Все статьи и публикации, размещенные на данном ресурсе, являются объектами интеллектуальной собственности. Исключительные авторские права принадлежат автору - Калите Сергею Николаевичу. Использование, распространение, копирование объектов интеллектуальной собственности, без разрешения автора, запрещено. ©

Поделиться ссылкой